Налоговые итоги полугодия 2023 - события, новеллы и практика

Работа с едиными налоговыми счетами и платежами. Что показывают итоги первого полугодия 2023 года

2023 год — время существенных изменений для налогоплательщиков. Теперь все налоговые платежи юридического лица или ИП зачисляются на Единый налоговый счет.

Крупным предприятиям в этом году нужно заплатить совершенно новый налог. В правительстве сообщают, что в дальнейшем этого налога не будет. Но уже подготовлены поправки в НК РФ, позволяющие взимать подобные суммы и в следующих налоговых периодах.

В судах подтвердили, что налогоплательщики могут использовать все законные способы, чтобы доказать неправомерность решений налоговых инспекторов. Закрыть долги налогоплательщика за счет востребованной схемы больше не получится.

Все налоги — на едином счете

В 2023 году оплатить все налоги можно одной платежкой. Единый налоговый платеж поступит на специальный счет, открытый в казначействе каждому налогоплательщику. А далее уже налоговики на основании отчетности или специальных уведомлений распределяют поступившие на ЕНС деньги между отдельными налогами и сборами.

Изначально планировалось, что процесс перехода на новый формат работы будет достаточно легким. Но оказалось, что система не доработана, было много проблем с переносом сальдо по налогам. На первых этапах многие налогоплательщики о работе в новых условиях отзывались только негативно. Но за несколько месяцев в ФНС все же смогли отладить функционирование ЕНС и ЕНП.

Эксперты в сфере налогового права и споров выделяют несколько наиболее важных моментов, прямо или косвенно связанных с переходом на работу в новых условиях:

• Раньше ИФНС требовала погасить задолженность по каждому отдельному налогу. Сейчас налогоплательщик получит уведомление только в том случае, если общее сальдо на ЕНС отрицательное.
• Налоговикам больше не нужно подавать иск в суд, чтобы взыскать налоговую задолженность с физического лица. Деньги просто спишут с любой имеющейся карты или банковского счета.
• Для всех налогов и сборов установлен единый срок оплаты — 28 число. Это относится и к взносам во внебюджетные фонды, и к налогу на прибыль, и к НДС.
• Отменен срок давности для возврата переплаты по налогам. Но заявление примут только в том случае, если общее сальдо на ЕНС положительное.

Получена сверхприбыль? Придется заплатить налог

Бюджет в России из профицитного стал дефицитным. А так как доходы от экспорта нефти и газа снижаются, недостающие суммы правительство планирует получить в виде налога на сверхприбыль, полученную в предыдущих налоговых периодах.

Пока звучат предположения, что подобный сбор средств будет разовым. А в Госдуме депутатам уже передали на рассмотрение Законопроект № 379248-8 «О налоге на сверхприбыль».

Платить новый налог будут не все. От него уже освободили:

• налогоплательщиков, поставленных на учет в ФНС, начиная с 2021 года;
• компании при условии, что прибыль до налогообложения по данным за 2021-2022 годы меньше 1 млрд. в российской валюте;
• предприятия, занятые добычей нефти, газа и угля;
• сельхозпроизводителей-плательщиков ЕСХН;
• субъекты МСП.

Не будут платить налог на сверхприбыль и еще несколько категорий налогоплательщиков:

• застройщики (но не все, а соответствующие определенным требованиям);
• банки, в которых проводится санация;
• компании, сдавшие отчетность за 2018-2019 годы без данных о выручке.

При расчете налога в каждом конкретном случае планируется сравнивать прибыль за 2021-2022 годы с данными за 2018-2019 годы. Есть превышение? Значит, 10% с суммы превышения придется заплатить в бюджет до 28.01.2024 года.

Налогоплательщикам предлагают сократить вдвое сумму налога на сверхприбыль. Но начисленные 5% придется перечислить в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 года.

Особые условия предусмотрены для тех, кто в 2022 году зафиксировал прибыль, но снижение в сравнении с 2021 годом составляет 50% и более. Таким налогоплательщикам предлагают заплатить в бюджет 10% от уровня прибыли 2022 года. Но есть одно обязательное условие. Компания не должна была в 2021-2022 годах выплачивать дивиденды участникам и акционерам.

Многие эксперты к инициативе правительства относятся негативно. Ведь в стране принят Налоговый кодекс, и до 2023 года налогоплательщики платили налоги только в соответствии с его положениями. Но теперь правительство меняет этот порядок. И велика вероятность того, что и в дальнейшем бизнесу будут «предлагать» делиться деньгами, если не хватает средств в бюджете.

Еще одна проблема, как полагают эксперты, заключается в том, что «экстренный порядок» начисления налогов предполагает отход от стандартного способа определения объекта налогообложения и расчета налоговой базы. И нет никакой гарантии, что завтра налогоплательщикам не предложат заплатить новый налог без опоры на какой-либо объект налогообложения.

Минфин пополняет «черные списки»

В мире работают десятки юрисдикций, позволяющих регистрировать бизнес и вообще не платить налоги. Есть и те, кто отказывается сообщать даже по запросу, какие операции проводит налогоплательщик, в каком объеме поступают деньги.

До недавнего времени Минфин не рекомендовал россиянам регистрировать компании в 40 юрисдикциях. Теперь же «черный список» увеличен более чем вдвое. В него включены практически все страны, прекратившие в 2022-2023 годах сотрудничество с Россией в части передачи данными налогового характера.

В такой ситуации налогоплательщикам из России необходимо учитывать следующие моменты:

• Государство будет контролировать сделки, заключаемые с представителями бизнеса из недружественных стран. Чтобы попасть под тотальный контроль, достаточно, чтобы общая сумма сделок в течение года превысила 120 млн. рублей.
• Россияне будут платить налог с дивидендов, получаемых от зарубежных компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. Платить налог придется даже в том случае, если головная структура компании и ее дочерние подразделения передают друг другу некоторые активы на безвозмездной основе.
• Холдинги и субхолдинги, если попадают в ранг контролируемых, обязаны будут платить налог со всей получаемой прибыли.
• Если гражданин или юрлицо решат продать свою долю в зарубежной компании (если она зарегистрирована в офшоре), ему придется платить налог с полученной прибыли.

Старые соглашения об избежании двойного налогообложения отменяются. Новые будут действовать

Россия в 2023 году вышла из соглашений об избежании двойного налогообложения. Больше не действуют СИДН, ранее заключенные со странами Балтики, США, Великобританией, Австралией, Южной Кореей, Канадой, многими странами Европы, в том числе со Швейцарией.

В то же время, начиная с 01.01.2024 года, россияне смогут не платить налоги в двойном размере, если будут сотрудничать с компаниями из Омана. Активно обсуждается и вопрос внесения корректив в действующие соглашения с ОАЭ.

Применительно к расторжению действующих СИДН эксперты выделяют ряд моментов:

• увеличится налоговая нагрузка на российские юрлица, если они работают через холдинги из недружественных стран;
• пострадают те зарубежные компании, кто еще не успел свернуть бизнес в России. Это относится даже к акционерам и собственникам, которым российские подразделения перечисляли дивиденды или роялти.

Предполагается, что расторжение соглашений пока не скажется на россиянах, имеющих источники дохода в России, но проживающих за ее пределами. Пока еще не отменяется возможность проводить зачет налогов, в том числе подоходный, в двух странах.

Эксперты рекомендуют предпринимателям подумать о переводе бизнеса в те страны, с которыми у России еще действуют соглашения об избежании двойного налогообложения, либо планируется их заключение в ближайшее время.

Подготовлены изменения в Налоговый кодекс

В 2022-2023 годах десятки тысяч россиян переехали жить в другие страны. При этом многие из них получают доход от источников внутри страны.

И уже несколько месяцев велись споры о том, по какой ставке релоканты должны платить НДФЛ. В соответствии с последними предложениями правительства ставка налога для таких граждан не изменится.

Внимания заслуживает и иные пункты из нового законопроекта, переданного на рассмотрение в Госдуму. Например, теперь при рассмотрении значительной части споров между налогоплательщиками и ФНС обязателен досудебный порядок. Одновременно ИФНС получают расширенные полномочия в своей работе. Одновременно становится проще работа с доверенностями при обращении налогоплательщиков в ФНС.

Эксперты отмечают, что поправки, предложенные правительством, в своей работе придется учитывать практически всем российским компаниям и ИП.

Свои интересы можно защищать любыми способами

Конституционный суд рассматривал жалобу ИП. Предприниматель не согласился с выводами налогового инспектора и решил обжаловать его в вышестоящей инстанции.

Но пока шел обмен письмами, оказалось, что истекли три месяца, отводимые на обращение в суд. И в результате исковое требование у предпринимателя не приняли.

Но судьи КС РФ встали на сторону предпринимателя. Как следует из Постановления от 31.01.2023 года № 5-П, в подобных ситуациях суд обязан принять заявление налогоплательщика и рассмотреть его по существу.

Эксперты положительно оценивают решение КС РФ. На практике это означает, что налогоплательщики смогут более активно отстаивать свою позицию в споре с налоговиками. Им не придется решать, куда обращаться: в суд или в вышестоящую налоговую инстанцию.

Бенефициары (участники, учредители) смогут обжаловать решения ФНС о доначислении налогов

До Верховного суда дошло дело № А51-5236/2022, связанное с обжалованием решений, вынесенных ИФНС. И вердикт ВС можно считать достаточно неожиданным.

Если участников, учредителей общества по итогам доначисления налогов привлекают к субсидиарной ответственности, они имеют право подать исковое требование в суд для обжалования решений. Бенефициарам в такой ситуации отводится роль третьих лиц. Одновременно контролирующим лицам дается право обжаловать уже принятые решения в вышестоящих судебных инстанциях.

Многие юристы полагают, что после решения КС РФ многие бенефициары решат изменить ситуацию с доначислениями в свою пользу. Они будут активно обжаловать ранее вынесенные решения, в том числе повторно. И отчет времени на обжалование начнется в тот день, когда учредитель (участник) общества узнает (должен будет узнать) о том, что его права и интересы нарушены.

Схема закрытия долгов осталась в прошлом

Юридические лица, чтобы избежать санкций со стороны ФНС, использовали достаточно распространенную схему. Учредитель делал вклад в активы юридического лица. Одновременно компания засчитывала имеющиеся встречные обязательства. В результате улучшалась структура чистых активов юрлица, появлялась возможность избавиться от долгов.

Но теперь использование этой схемы будет проблематичным. По мнению налоговиков и судебных инстанций подобные вклады в активы нельзя использовать исключительно для закрытия имеющихся у компании долгов. Именно такое решение было вынесено по делу № А27-8223/2022. И его поддержали все инстанции, вплоть до ВС РФ.

Никто не может запретить учредителям (участникам) делать вклады в имущество общества. Но бухгалтер обязан будет поставить средства (активы) на учет, как внереализационные доходы. А схемы по улучшению структуры активов неизбежно придется усложнять.

все статьи